При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления соответствующих документов по корректировке: договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ).
При увеличении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав полученный корректировочный счет-фактура служит у покупателя основанием для налогового вычета разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения (п. 1 ст. 169 НК РФ, п. 13 ст. 171 НК РФ).
В случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав покупатель должен восстановить НДС в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения. Причем восстановление необходимо произвести в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
В соответствии с п. 9 ст. 169 НК РФ формат электронного корректировочного счета-фактуры утвержден:
В период с 31.05.2016 по 30.06.2017 налогоплательщики могли обмениваться электронными корректировочными счетами-фактурами как по формату, утв. Приказом № 189, так и по формату, утв. Приказом № 93. С 01.07.2017 применяется только новый формат, утв. Приказом № 189. При этом налоговые органы обязаны были принимать корректировочные счета-фактуры по старому формату (утв. Приказом № 93) по 31.12.2020, если такие счета-фактуры составлены до 01.07.2017.
С 27.11.2020 по 01.10.2021 налогоплательщики могут создаваться корректировочные счета-фактуры как по формату, утв. Приказом № 189, так и по новому формату, утв. Приказом № 736. При этом налоговые органы обязаны принимать корректировочные счета-фактуры по формату, утв. Приказом № 189, по 01.01.2025, если такие счета-фактуры составлены до 01.10.2021.
Порядок выставления и получения корректировочных счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи (далее - Порядок обмена) в соответствии с п. 9 ст. 169 НК РФ утвержден:
Так электронный корректировочный счет-фактура считается полученным покупателем при наличии подтверждения оператора электронного документооборота, заключившего договор с покупателем (далее – оператор ЭДО). При этом дата направления файла корректироввочного счета-фактуры оператором ЭДО покупателю, указанная в подтверждении этого оператора ЭДО, считается датой получения электронного корректироввочного счета-фактуры покупателем (п. 1.11 Порядка обмена, утв. Приказом № 174н, и п. 9 Порядка обмена, утв. Приказом № 14н).
Пошаговая инструкция по получению корректировочного счета-фактуры в электронной форме: